Состав затрат на производство в бухгалтерском и налоговом учете


СОДЕРЖАНИЕ

Введение
1 Состав затрат на производство (оказание услуг) в бухгалтерском учете
2 Состав затрат на производство (оказание услуг) по налоговому учету
3 Организационно-технологические особенности УФПС как объекта учета и экономического анализа
Заключение

ВВЕДЕНИЕ

Учет затрат на предприятии, работающем в условиях рынка – это один из основных участков работы бухгалтерии, основа всей системы управления, так как именно благодаря этой системе собирается информация о фактических издержках, а, значит, создаются основы для подсчета фактической прибыли.
Другими словами, методика подсчета производственного результата определяется методикой подсчета затрат и калькулирования себестоимости производства продукции (работ, услуг).
В связи с этим в настоящее время одной из самых актуальных проблем методологии и практики отечественного бухгалтерского учета является проблема определения состава текущих издержек производства и обращения, учета и калькулирования себестоимости продукции, работ, услуг и порядка формирования финансовых результатов деятельности организаций, в том числе, и связи.
Расходы операторов связи, связанные с производством и реализацией услуг, относятся к категории текущих затрат, и в системе экономических показателей деятельности они получили название «расходы по обычным видам деятельности». Их величина непосредственно влияет на конечные результаты работы организаций связи, эффективность производственной и коммерческой деятельности, поэтому состав и величина расходов должны быть обоснованными и экономически оправданными, то есть связанными с деятельностью операторов, направленной на получение доходов. С учетом этого состав расходов на производство и реализацию продукции и услуг регламентируется Налоговым кодексом Российской Федерации и др. документами, что обеспечивает единообразие их учета и планирования во всех сферах экономической деятельности и предотвращает включение в них неоправданных затрат, непосредственно не связанных с созданием конечного продукта. Проблемы организации учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции вызывают интерес все большего числа специалистов не только в области бухгалтерского учета. Следует отметить, что, несмотря на многообразие взглядов на теорию, методологию, методику и практику калькулирования, многие его аспекты остаются все еще методически малоразработанными. Недостаточно, на наш взгляд, работ в отечественной науке, посвященных комплексному подходу к проблеме калькулирования и обоснованию его значимости в системе управленческого учета.
Это обуславливает необходимость правильной организации и совершенствования учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции, так как одной из основных проблем каждого производителя является высокая себестоимость продукции, снижающая ее конкурентоспособность.
Для обеспечения эффективности деятельности предприятия особое значение имеют правильные и осмысленные управленческие решения на основе организации сбора, соответствующей обработки и оценки информации о затратах. Это позволяет обеспечить контроль за обоснованным расходованием сырья, материалов, уровнем заработной платы и другими затратами; научно обоснованную классификацию затрат и строгое ее соблюдение в планировании и учете; построение учета затрат и калькулирование себестоимости продукции в соответствии с особенностями организации и технологии производства. При этом необходимы выбор экономически обоснованных методов учета затрат и исчисления себестоимости, проведение всестороннего анализа затрат.
Цель работы заключается в исследовании системы организации учета затрат и калькулирования себестоимости.
Исходя из цели, в работе были поставлены следующие задачи:
— Изучить состав и классификацию затрат на оказание услуг почтовой связи в бухгалтерском и налоговом учете;
— Изучить систему учета затрат на производство и порядок калькулирования себестоимости оказанных услуг;
— Рассмотреть особенности учета прямых затрат на оказание услуг;
— Изучить порядок распределения и учета накладных расходов;

1 Состав затрат на производство (оказание услуг) в бухгалтерском учете

Бухгалтерский учет играет большую роль в правильном отражении затрат на производство. В связи с этим, основными задачами бухгалтерского учета затрат при производстве услуг связи являются:
— разграничение затрат на текущие и капитальные (имеющие инвестиционный характер);
— своевременное, полное и достоверное отражение фактических затрат, связанных с предоставлением услуг (производством и продажей), а также — непроизводительных расходов и потерь, допускаемых на отдельных участках этого процесса;
— контроль эффективного использования всех ресурсов и соблюдения смет расходов на обслуживание и управление производством;
— согласование с плановыми и нормативными показателями и обеспечение в плане и учете единства:
— а) номенклатуры затрат на производство, его обслуживание и управление им;
— б) принципов группировки и распределения отдельных статей затрат;
— в) принципов калькулирования себестоимости единицы продукции, включая единый объект калькулирования и калькуляционные единицы;
— неизменность в течение года принятой методологии учета затрат на производство и калькулирования себестоимости единицы продукции;
— документальное полное отражение в учете всех затрат по нормам и отклонений от них;
— единообразие классификации и состава затрат, объектов калькулирования и методов распределения затрат по отчетным периодам, видам продукции и др.;
— учет действующего законодательства и регламентация состава затрат в соответствии с ним.
Достоверность бухгалтерского учета определяется строгим следованием нормативным актам. При этом различные авторские комментарии не должны приниматься в расчет. В то же время, рыночная экономика привела к появлению многих разнообразных форм и методов деятельности, которые не втискиваются в прокрустово ложе действующих актов и положений. Это приводит ко многим трудностям в принятии решений: неуверенности профессионалов и злоупотреблениям со стороны контролирующих и налоговых органов. Ситуация осложняется еще и тем, что нет устоявшейся терминологии и одни и те же понятия выражаются по-разному в разных документах. Или, наоборот, в одни и те же термины вкладываются разные понятия. И в дополнение к этому зачастую можно увидеть противоречия не только между документами разного уровня, но и внутри одного документа.
В любом случае, существует система экономических принципов формирования себестоимости, которые стоят на том, что себестоимость есть объективный показатель, который не зависит от содержания тех или иных нормативных актов.
1. Связь с организацией осуществляемой предпринимательской деятельности. Издержки, не связанные с рассматриваемой деятельностью, относятся к категории непроизводственных расходов и не могут включаться в себестоимость.
2. Разделение текущих и капитальных затрат. К текущим относятся расходы ресурсов, потребляемых в одном хозяйственном цикле. К капитальным относятся расходы на внеоборотные активы.
В организациях почтовой связи экономически обоснованная классификация производственных расходов является основой организации учета производственной деятельности.
Один из методов познания, исследования изучаемых объектов или явлений – классификация, т. е. разделение на классы на основе определенных общих признаков объектов и закономерных связей между ними. Чем больше выделено признаков классификации, тем выше степень познания объектов. Классификация затрат по тому или иному признаку или по нескольким признакам одновременно лежит в основе организации учета и анализа производственных затрат, калькулирования себестоимости продукции [3].
Затраты на производство как объект познания хорошо изучены в теории отечественного учета и анализа. Классифицировать затраты на производство можно по следующим признакам:
1) по экономическим элементам:
— затраты на оплату труда,
— отчисления на социальные нужды,
— амортизация основных фондов,
— материальные затраты;
— прочие затраты;
2) по статьям калькуляции себестоимости:
статьи калькуляции себестоимости (зарплата основных и др. работников, материалы, коммерческие расходы и т. д.);
3) по отношению к технологическому процессу:
— основные,
— накладные;
4) по составу:
— одноэлементные,
— комплексные;
5) по способу отнесения на себестоимость продукта:
— прямые,
— косвенные;
6) по месту в процессе производства:
— производственные,
— внепроизводственные;
7) по целесообразности расходования:
— производительные,
— непроизводительные;
8) по возможности охвата планом:
— планируемые,
— не планируемые;
9) по отношению к объему производства:
— переменные,
— постоянные;
10) по периодичности возникновения:
— текущие,
— единовременные;
11) по отношению к готовому продукту:
— затраты на незавершенное производство,
— затраты на готовый продукт;
12) по порядку отнесения затрат на период генерирования прибыли:
— на продукт,
— на период,
13) по степени влияния на принятие решения:
— решающие, которые определяют решения об увеличении или уменьшении объема производства,
— не определяющие решения.
Классификация расходов на производство услуг связи представлена в таблице 1.1
Как известно, учет общей суммы затрат на производство организуют чаще по экономическим элементам затрат, а учет и калькуляция себестоимости отдельных видов продукции, работ, услуг — по статьям затрат.

Таблица 1.1
Классификация расходов на производство услуг связи
Признак классификации Подразделение издержек производства на виды Пример
По отношению к производственному (технологическому) процессу Основные Сырье, материалы, топливо, оплата труда рабочих с отчислениями на социальное страхование.
Накладные Оплата труда АУП, телеграфные и канцелярские расходы, налоги и сборы и т.д.
По отношению к объему оказываемых услуг Переменные Оплата труда основных производственных рабочих, сырье, топливо и энергия на технологические цели.
Условно-постоянные Амортизация основных фондов, текущий ремонт, накладные расходы и т.д.
По единству состава Одноэлементные Оплата труда, отчисления на социальные нужды, покупные изделия, сырье и т.д.
Комплексные Цеховые (общепроизводственные) расходы, общехозяйственные расходы
По способу отнесения на себестоимость отдельных видов работ и услуг Прямые Транспортно-заготовительные расходы, топливо, энергия на технологические цели и т.д.
Косвенные Расходы на содержание машин и оборудования на подготовку и освоение производства, общепроизводственные, общехозяйственные и прочие
По участию в производственном процессе Производственные Сырье, материалы, топливо на производство работ и услуг и т.д.
Коммерческие Транспортные расходы
По эффективности Производительные Расходы в пределах норм
Непроизводительные Оплата сверхурочных работ и др.
По отражению в бизнес-плане Планируемые Оплата труда, отчисления на социальное страхование, амортизационные отчисления и т.д.
Непланируемые Недостачи и потери от порчи материалов при хранении
По возможности нормирования Нормируемые Амортизационные отчисления, повременная оплата труда и т.д.
Ненормируемые Коммунальные услуги, арендная плата и т.д.
По периодичности возникновения Текущие Оплата труда, отчисления на социальные нужды, амортизационные отчисления и т.д.
Единовременные Освоение новых видов услуг, переналадка технологического оборудования

Все расходы, осуществляемые в организации почтовой связи, для целей бухгалтерского учета, учитываются обособленно в зависимости от:
— характера и условий осуществления и направления деятельности;
— принадлежности к определенной группе видов деятельности, осуществляемой на предприятии;
— степени признания в налоговом учете;
— зачисления в отчетном году расходов на счет прибылей и убытков.
Классификация расходов, в зависимости от характера условий осуществления и направления деятельности представлена в Приложении А. По этим признакам расходы организации подразделяются на:
1. Расходы по обычным видам деятельности (себестоимость проданных товаров, продукции, работ и оказанных услуг, коммерческие и управленческие расходы);
Расходы по обычным видам деятельности подлежат обособленному учету в зависимости:
— от принадлежности произведенного расхода к конкретному структурному подразделению ;
— от порядка признания в стоимости продукции, товаров, работ, услуг;
— от их вида;
— от цели использования.
1.1 В зависимости от принадлежности произведенного расхода к конкретному структурному подразделению
В зависимости от принадлежности произведенного расхода к конкретному структурному подразделению, расходы подразделяются на:
— сетевые расходы;
— несетевые расходы.
Сетевые расходы – расходы по обычным видам деятельности, возникающие в одних структурных подразделениях , но относящиеся к деятельности других структурных подразделений .
Несетевые расходы – расходы по обычным видам деятельности, возникающие в структурных подразделениях и относящиеся к их собственной деятельности. Реализация товаров, работ и услуг по данным видам деятельности осуществляется по договорам, заключаемым этими же подразделениями.
Сетевые расходы в зависимости от места возникновения и отражения в бухгалтерском учете, в свою очередь, подразделяются на:
— Сетевые расходы первой группы – расходы, возникающие в аппарате управления предприятия, но относящиеся к деятельности структурных подразделений (филиалов). Оплата указанных расходов производится с расчетного счета аппарата управления предприятия.
— Сетевые расходы второй группы – расходы, возникающие в одних структурных подразделениях (филиалах) , но относящиеся к деятельности других структурных подразделений (филиалов) или/и аппарата управления предприятия. Оплата указанных расходов производится с расчетных счетов структурных подразделений (филиалов).
1.2 В зависимости от порядка признания в стоимости продукции, товаров, работ, услуг
Расходы по обычным видам деятельности в зависимости от порядка их признания в стоимости продукции, товаров, работ услуг подразделяются на:
— расходы, связанные с приобретением сырья, материалов, товаров и иных материально-производственных запасов;
— расходы, возникающие непосредственно в процессе переработки (доработки) материально- производственных запасов для целей производства продукции, выполнения работ и оказания услуг и их продажи, а также продажи товаров.
Расходы, связанные с приобретением сырья, материалов, товаров и иных материально-производственных запасов (МПЗ) включаются в стоимость материально-производственных запасов, за исключением некоторых видов расходов. Перечень расходов, формирующих стоимость приобретаемых Предприятием МПЗ, содержится в группе кодов аналитического учета «Виды расходов на приобретение и заготовление МПЗ» и включает в себя следующие основные позиции:
— суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу);
— таможенные пошлины;
— невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением единицы МПЗ;
— вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретены МПЗ;
— транспортно-заготовительные расходы;
— недостачи и потери от порчи МПЗ в пути в пределах норм естественной убыли;
— прочие расходы на приобретение МПЗ.
1.3 В зависимости от вида расходов подразделяются на:
— расходы основного производства (счет 20)
— К расходам основного производства относятся расходы производства, продукция (работы, услуги) которого явились целью создания предприятия, то есть расходы основного производства — это расходы подразделений предприятия, которые можно напрямую отнести к одной из четырех групп основных видов деятельности, осуществляемых на предприятии:
— Почтовой деятельности;
— Деятельности, связанной с денежным посредничеством;
— Прочим видам деятельности;
Расходами основного производства по почтовой и курьерской деятельности являются расходы по приему, сбору, обработке (сортировка), пересылке и доставке почтовых отправлений, экспресс-почты, почтовых переводов денежных средств, а также материальные расходы по почтовым маркам и др.
Расходами основного производства по деятельности, связанной с денежным посредничеством являются расходы по приему коммунальных и муниципальных платежей, по приему вкладов от населения с банками, по финансовому лизингу, по распространению лотерейных билетов, страховых и пенсионных полисов, ценных бумаг и др.
— Расходами основного производства по прочим видам деятельности являются расходы, связанные с оказанием услуг в области фотографии, телефонной связи и документальной электросвязи, рекламной деятельности, деятельности, связанной с перевозкой грузов, расходы на разработку НИОКР на сторону, на изготовление и реализацию полиграфической продукции и др.
— расходы вспомогательного производства (счет 23)
Затраты на вспомогательное производство – расходы вспомогательных (подсобных) подразделений, созданных для обеспечения функционирования основных направлений деятельности.
К расходам на вспомогательное производство Предприятие относит затраты подразделений Предприятия, которые обеспечивают:
— техническое обслуживание, текущий и капитальный ремонт зданий, сооружений, оборудования;
— производство вспомогательной продукции, инструментов и оснастки;
возведение (временных) сооружений;
— снабжение тепло- и электроэнергией, водоснабжение и канализацию;
— выполнение санитарно-гигиенических требований по содержанию производственных помещений;
— прочие виды деятельности, необходимые для осуществления основной деятельности.
К данным подразделениям Предприятия относятся: котельные, строительные и ремонтные бригады и др.
— общепроизводственные расходы (счет 25)
Общепроизводственные затраты — распределяемые расходы, связанные с основной деятельностью предприятия (оказанием услуг, выполнением работ и выпуском продукции), которые не могут быть отнесены напрямую к определенной группе видов деятельности, осуществляемой предприятием.
В состав общепроизводственных затрат включаются затраты на содержание производственными подразделениями основного производства.
общехозяйственные затраты
(счет 26)
Общехозяйственные затраты – расходы, не связанные непосредственно с производственным процессом, то есть расходы на обслуживание и организацию финансово-хозяйственной деятельности и управление предприятия и его подразделений (административно-управленческого аппарата почтамтов, филиалов). Общехозяйственные затраты делятся на четыре группы:
I. Расходы на управление Предприятием (заработная плата аппарата управления организацией, командировки и перемещения, содержание пожарной, военизированной и сторожевой охраны, прочие затраты);
II. Общехозяйственные расходы (затраты на содержание прочего общехозяйственного персонала, амортизацию основных средств общехозяйственного назначения, содержание и все виды ремонтов зданий, сооружений и других основных средств общехозяйственного назначения, производство испытаний, опытов, исследований, содержание общехозяйственных лабораторий, изобретательство и технические усовершенствования (некапитального характера), охрану труда, подготовку кадров, организованный набор рабочей силы, прочие затраты);
III. Налоги, сборы и отчисления;
IV. Непроизводительные потери общехозяйственного характера (потери от простоев по вине организации, от порчи материалов и продукции при хранении на складах организации, недостачи материалов и продукции при хранении на складах организации в пределах норм естественной убыли, прочие непроизводительные расходы — некомпенсируемые из различных источников).
расходы обслуживающих производств и хозяйств (счет 29)
К обслуживающим производствам и хозяйствам относятся подразделения, осуществляющие деятельность, связанную с жилищно-коммунальным хозяйством, объектами социальной сферы и иными аналогичными хозяйствами непромышленной сферы, осуществляющие реализацию услуг, как своим работникам, так и сторонним лицам.
На данном счете могут быть отражены затраты состоящих на балансе Предприятия следующих обслуживающих производств и хозяйств:
— столовых и буфетов;
— учреждений оздоровительного назначения;
— учреждений отдыха;
— жилищно-коммунального хозяйства;
— спортивных учреждений;
— подсобных производств;
— детских дошкольных учреждений;
— прочих видов деятельности.
расходы на продажу (счет 44)
Расходы на продажу – расходы, связанные с реализацией товаров, принадлежащих Предприятию на праве собственности.
В состав расходов на продажу товаров включатся:
расходы на перевозку товаров;
расходы на оплату труда работников, занятых в торговой деятельности;
расходы на аренду помещений, предназначенных для хранения и реализации товаров;
расходы на содержание помещений и инвентаря, используемых в торговой деятельности;
расходы по хранению и подработке товаров;
другие аналогичные по назначению расходы.
1.4 По статьям расходов
Расходы по обычным видам деятельности в учете Предприятия отражаются по статьям затрат.
Статьи затрат – это учетные единицы, по которым осуществляется группировка затрат в соответствии с их однородным целевым способом использования. Совокупность используемых статей учета и калькуляции составляет номенклатуру статей.
Номенклатура статей затрат едина для всех подразделений Предприятия, что обеспечивает сопоставимость данных. Перечень статей расходов, осуществляемых на Предприятии, содержится в группе кодов аналитического учета «Статьи расходов». При этом статьи расходов по учету Предприятия подразделяются на следующие экономические элементы:
— материальные затраты;
— затраты на оплату труда;
— выплаты социального характера;
— начисления на фонд заработной платы;
— транспортные расходы;
— прочие расходы.
2. Прочие расходы
Расходы, отличные от расходов по обычным видам деятельности, относятся к прочим расходам. В состав прочих расходов входят:
расходы, связанные с предоставлением Предприятием во временное пользование активов (арендой), включая амортизацию по этому имуществу (в соответствии с Учётной политикой для налогообложения учитываются в составе расходов, связанных с производством и реализацией);
расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями и процессинговыми центрами (в т.ч. за расчетно-кассовое обслуживание) (в соответствии с НК учитываются в составе внереализационных расходов);
расходы, связанные с предоставлением во временное пользование интеллектуальной собственности (в соответствии с НК учитываются в составе внереализационных расходов);
расходы, связанные, с реализацией и прочим выбытием имущества (в соответствии с НК учитываются в составе расходов, связанных с производством и реализацией либо в составе внереализационных расходов);
расходы на содержание законсервированных объектов основных средств (в соответствии с НК учитываются в составе внереализационных расходов);
расходы на формирование резервов по сомнительным долгам (учитываются при налогообложении прибыли в составе внереализационных расходов), под снижение стоимости материальных ценностей и обесценение ценных бумаг (не учитываются в составе расходов при налогообложении прибыли);
налоги и сборы, признаваемые в составе расходов по обычным видам деятельности для целей налогового учета налога на прибыль, такие как налог на имущество и плата работодателей, не выполняющих условия квотирования, в Фонд занятости (в соответствии с НК учитываются в составе расходов, связанных с производством и реализацией);
налоги и сборы, не признаваемые в составе расходов по обычным видам деятельности для целей налогового учета налога на прибыль — платежи за сверхнормативные выбросы загрязняющих веществ в окружающую среду, платежи за свехнормативные потери полезных ископаемых, ЕНВД и прочие налоги и сборы;
расходы в виде процентов, уплачиваемых Предприятием за предоставление ему в пользование денежных средств (за исключением процентов по заемным средствам, привлеченным для приобретения внеоборотных активов, по кредитам, предоставленным поставщикам МПЗ (коммерческий кредит) и процентов по заемным средствам, если они привлечены для приобретения МПЗ) (в соответствии с НК учитываются в составе внереализационных расходов);
расходы по переоценке финансовых вложений (в соответствии с НК не учитываются в составе расходов);
расходы, связанные с приобретением финансовых вложений.
штрафы, пени, неустойки, возмещения и прочие признанные санкции по договорам;
расходы в виде сумм налогов, относящихся к поставленным товарно-материальным ценностям, работам, услугам, если кредиторская задолженность по такой поставке списана в отчетном периоде в связи с истечением срока исковой давности или по другим основаниям;
судебные расходы и арбитражные сборы;
суммы дебиторской задолженности, с истекшим сроком исковой давности, а также суммы других долгов, нереальных к взысканию, списанные в отчетном (налоговом) периоде сверх суммы резерва по сомнительным долгам;
потери от недостач (порчи) материальных ценностей сверх норм естественной убыли (в соответствии с НК не учитываются в составе расходов);
расходы в виде отрицательных суммовых разниц по доходам и расходам, возникающим у Предприятия, когда сумма возникших обязательств и требований, исчисленная по установленному соглашением сторон курсу валют, условных денежных единиц на дату реализации (оприходования) товаров, работ, услуг не соответствует фактически поступившей (уплаченной) сумме в российских рублях (в соответствии с Налоговым кодексом уменьшают налогооблагаемую базу по налогу на прибыль);
убытки прошлых отчетных (налоговых) периодов, выявленные в текущем отчетном (налоговом) периоде, период по которым как определен, так и не установлен;
потери от списания МПЗ в результате истечения срока годности/или морального устаревания;
расходы по операциям с тарой;
расходы в виде неподлежащих компенсации из бюджета расходов на проведение работ по мобилизационной подготовке;
расходы в виде некомпенсируемых виновникам потерь по внешним причинам;
расходы на НИОКТР и прочие исследования, не давшие результата (в соответствии с НК учитываются в составе расходов, связанных с производством и реализацией);
недостачи и потери имущества, не признаваемые для целей налогового учета;
суммы НДС, не подлежащие вычету и не признаваемые для целей налогового учета;
премии, выплачиваемые работникам, за счет целевых поступлений;
расходы на подписку, не относящуюся к подписке на нормативно-техническую и иную используемую в производственных целях литературу;
расходы на делегации, не относимые к представительским;
расходы, связанные с проведением конкурсов, не имеющих рекламного характера;
убытки по сделке уступки права требования (в целях налогового учёта признаваемые в пределах норм, определённых ст.279 НК РФ).
расходы в результате стихийного бедствия;
расходы в результате пожара;
расходы в результате аварии;
прочие расходы.

2 Состав затрат на производство (оказание услуг) по налоговому учету

Расходы для целей налогообложения классифицируются по пяти критериям. Группировка затрат по указанным классификационным признакам приведена на рисунке 1.1.

Рисунок 1.1 — Классификация расходов в налоговом учете

По возможности принятия в уменьшение налоговой базы расходы делятся на расходы, принимаемые для целей налогообложения, и не принимаемые для целей налогообложения.
Уменьшить налогооблагаемую прибыль на сумму произведенных расходов возможно только при одновременном соблюдении трех условий:
— расходы должны быть обоснованы (экономически оправданы);
— расходы должны быть документально подтверждены;
— расходы должны быть произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода [24].
Критерии определения обоснованности расходов приведены в Методических рекомендациях по применению гл. 25 НК РФ. Обоснованные расходы – экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под экономически оправданными расходами следует понимать затраты, обусловленные целями получения доходов, удовлетворяющие принципу рациональности и обусловленные обычаями делового оборота [6].
Экономическая оправданность затрат является оценочной категорией. Конкретные и четкие критерии экономической обоснованности и экономической оправданности расходов должна в будущем выработать практика (в первую очередь судебная). При оценке оправданности расходов необходимо изучить два аспекта: направленность расходов и оправданность размера расходов [24].
Следует учесть, что в соответствии с гл. 25 НК РФ перечень расходов, учитываемых для целей налогообложения, не является закрытым [6]. Таким образом, для того, чтобы учесть расходы, возникшие у налогоплательщика при осуществлении деятельности, направленной на получение дохода, указанные расходы должны отвечать приведенным выше принципам.
Кроме того, предусмотрен специальный перечень расходов, который не учитывается для целей налогообложения даже при соблюдении этих условий. Данный перечень приведен в ст. 270 НК РФ «Расходы, не принимаемые в целях налогообложения» [6]. Условно данные расходы можно разделить на две группы:
1) расходы, исключаемые из расчета налоговой базы по причине соответствия специальным требованиям, установленным законодательством для данного вида расходов. В основном в их состав входят сверхнормативные расходы, а также расходы, не предусмотренные соответствующими локальными нормативными актами. Все расходы данной группы в бухгалтерском учете отражаются в полном объеме.
2) расходы, не учитываемые для целей налогообложения, если они соответствуют определению, приведенному в Налоговом кодексе. В состав данной группы входят и те расходы, которые не признаются таковыми и для целей бухгалтерского учета.
Расходы, не принимаемые для целей налогообложения в налоговом учете, но подлежащие включению в состав расходов, в бухгалтерском учете приводят к возникновению постоянных разниц, которые, в свою очередь, отражаются в качестве постоянных налоговых обязательств в бухгалтерском учете. Перечень нормируемых расходов в налоговом учете приведен в таблице 1.2

Таблица 1.2
Нормируемые расходы в налоговом учете
Вид расхода Статья НК РФ В каком размере можно учесть расход
Потери от недостачи и (или) порчи при хранении и транспортировке материально-производственных запасов пп. 2 п. 7 ст. 254 Учитываются в пределах норм естественной убыли.
Расходы по оплате стоимости проезда и стоимости провоза багажа работнику организации, расположенной в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, и членам его семьи в случае переезда к новому месту жительства в другую местность в связи с расторжением трудового договора с работником по любым основаниям, в том числе в случае его смерти, за исключением увольнения за виновные действия п. 12.1 ст. 255 НК РФ Учитываются в следующем порядке: стоимость проезда по фактическим расходам, но не выше тарифов, установленных для перевозок железнодорожным транспортом; стоимость провоза багажа из расчета не более 5 тонн на семью по фактическим расходам, но не выше тарифов, предусмотренных для перевозок железнодорожным транспортом; в случае отсутствия железной дороги указанные расходы принимаются в размере минимальной стоимости проезда на воздушном транспорте.
Сумма взносов работодателей по договорам долгосрочного страхования жизни работников, добровольного пенсионного страхования и (или) негосударственного пенсионного обеспечения работников абз. 7 п. 16 ст. 255 НК РФ Учитывается в размере, не превышающем 12% от суммы расходов на оплату труда
Взносы по договорам добровольного личного страхования, которые предусматривают оплату страховщиками медицинских расходов работников абз. 9 п. 16 ст. 255 НК РФ Учитываются в размере, не превышающем 6% от суммы расходов на оплату труда.
Взносы по договорам добровольного личного страхования, которые предусматривают выплаты исключительно в случаях смерти и (или) причинения вреда здоровью застрахованного лица абз. 10 п. 16 ст. 255 НК РФ Учитываются в размере не более 15 000 руб. в год на каждого работника исходя из отношения общей суммы взносов по всем указанным договорам к количеству застрахованных работников.
Расходы на НИОКР в форме отчислений на формирование Российского фонда технологического развития, а также иных отраслевых и межотраслевых фондов финансирования НИОКР, зарегистрированных в порядке, предусмотренном Федеральным законом «О науке и государственной научно-технической политике» п. 3 ст. 262 НК РФ Учитываются в пределах 1,5% доходов (валовой выручки) налогоплательщика
Расходы на компенсацию за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей и мотоциклов пп. 11 п. 1 ст. 264 НК РФ Учитываются в следующих пределах: легковые автомобили с рабочим объемом двигателя до 2000 куб. см включительно — 1200 рублей в месяц; свыше 2000 куб. см — 1500 рублей в месяц; мотоциклы — 600 рублей в месяц.
Представительские расходы пп. 22 п. 1, абз. 3 п. 2 ст. 264 НК РФ Учитываются в размере, не превышающем 4% от расходов на оплату труда за этот отчетный (налоговый) период
Расходы на рекламу, указанные в абз. 5 п. 4 ст. 264 НК РФ. пп. 28 п. 1 ст. 264 НК РФ Учитываются в размере, не превышающем 1% выручки от реализации.
Сумма расходов на создание резерва по сомнительным долгам абз. 5 п. 4 ст. 266 НК РФ Не более 10% от выручки отчетного (налогового) периода. Для банков — от суммы доходов, за исключением доходов в виде восстановленных резервов

По видам деятельности организации в налоговом учете в соответствии со ст. 252 НК РФ [6] расходы делятся на расходы, связанные с производством и реализацией и внереализационные расходы. В бухгалтерском учете в соответствии с ПБУ 10/99 «Расходы организации» расходы подразделяются на расходы по обычным видам деятельности и прочие расходы [12]. Сравнительная характеристика классификаций расходов по видам деятельности в бухгалтерском и налоговом учете приведена в Приложении Б. Приложение В содержит сравнение порядка признания расходов в бухгалтерском и налоговом учете.
По элементам расходы в бухгалтерском учете согласно ПБУ 10/99 «Расходы организации» делятся на материальные затраты, затраты на оплату труда, отчисления на социальные нужды, амортизацию и прочие затраты [12]. В налоговом учете состав расходов определен статьей 253 НК РФ и в целом совпадает с классификацией бухгалтерского учета, однако, в перечень расходов не включена статья «отчисления на социальные нужды». Отчисления на социальные нужды в налоговом учете входят в состав расходов на оплату труда (п.16 ст. 255 НК РФ) [6].
По способу учета в составе расходов текущего периода расходы делятся на прямые и косвенные.
В настоящее время перечень прямых расходов для целей налогообложения является открытым. Налоговый кодекс содержит только примерный перечень прямых расходов, к которым согласно ст. 318 НК РФ в частности могут быть отнесены:
— материальные затраты, перечисленные в пп. 1 п. 1 ст. 254 НК РФ. Это расходы на приобретение сырья и материалов, используемых в производстве товаров (работ, услуг) и (или) служащих их основой или необходимым материальным компонентом;
— материальные затраты на приобретение комплектующих и полуфабрикатов, подвергающихся монтажу или дополнительной обработке у налогоплательщика (пп. 4 п. 1 ст. 254 НК РФ);
— суммы начисленной амортизации по основным средствам, используемым в процессе производства товаров (работ, услуг);
— расходы на оплату труда персонала, участвующего в процессе производства товаров, выполнения работ, оказания услуг [6].
Налогоплательщик должен самостоятельно определить в учетной политике для целей налогообложения перечень прямых расходов, связанных с производством товаров (выполнением работ, оказанием услуг). Таким образом, даже если организация решит ограничиться перечнем прямых расходов, приведенным в Налоговом кодексе, его в обязательном порядке необходимо зафиксировать в учетной политике для целей налогообложения [24].
Косвенные расходы – это все иные расходы, которые осуществляет налогоплательщик в течение отчетного (налогового) периода, за исключением внереализационных, определяемых в соответствии со ст. 265 НК РФ [6]. Косвенные расходы полностью списываются в отчетном периоде.
В зависимости от необходимости распределения расходы делятся на распределяемые и не распределяемые.
При исчислении налоговой базы не учитываются доходы и расходы по видам деятельности, не облагаемым налогом на прибыль организаций. Организации обязаны вести обособленный учет доходов и расходов по таким видам деятельности. При этом в некоторых случаях разделить расходы однозначно не представляется возможным. Налоговым законодательством предусмотрено, что такие расходы распределяются по видам деятельности пропорционально полученной выручке от реализации [24].
Необходимость распределения расходов может возникнуть и вследствие особенностей технологического процесса производства. Так, в случае, когда невозможно определить отнесение возникших у налогоплательщика прямых расходов к конкретному производственному процессу, направленному на изготовление данного вида продукции, выполнение работы, оказание услуги, организация в своей учетной политике должна определить механизм распределения указанных расходов с применением экономически обоснованных показателей [24].
Таким образом, налогоплательщик на основании содержания осуществляемых хозяйственных операций должен выделить в составе принимаемых для целей налогообложения расходов те из них, которые подлежат распределению по приведенным выше основаниям, а во втором случае еще и разработать и утвердить методику распределения [24].

1.3 Организационно-технологические особенности УФПС как объекта учета и экономического анализа

Управление федеральной почтовой связи г. Москвы – филиал федерального государственного унитарного предприятия «Почта России» создан на основании приказа ФГУП «Почта России» и действует в соответствии с законодательством Российской Федерации, Уставом ФГУП «Почта России», Положением о филиалах, приказами, распоряжениями и другими внутренними документами ФГУП «Почта России». Филиал является обособленным подразделением ФГУП «Почта России», расположен вне места нахождения Предприятия и осуществляет часть его функций на территории города Москвы. Филиал не является юридическим лицом, действует на основании Положения о филиалах. Филиал осуществляет свою деятельность от имени головного предприятия. Ответственность за деятельность филиала несет предприятие.
Филиал открывает счета в банках в установленном порядке по специальной доверенности, выданной головным предприятием. Перечень банков, количество и виды счетов, которые может иметь филиал и его структурные, определяются также ФГУП «Почта России». Руководство и контроль за деятельностью филиала осуществляет генеральный директор предприятия или иные уполномоченные им лица. Филиал имеет свой отдельный баланс, являющийся частью консолидированного баланса предприятия. Филиал для осуществления своей деятельности имеет круглую печать, бланки с изображением эмблемы «Почта России» и штампы с указанием на принадлежность филиала к предприятию. Филиал имеет обособленные структурные подразделения, перечень которых утверждается предприятием. Основными задачами филиала являются оказание услуг почтовой связи и осуществление других видов деятельности, предусмотренных Положением о филиалах, с целью получения прибыли. Для достижения возложенных задач УФПС г. Москвы — филиал ФГУП «Почта России» осуществляет в установленном законом порядке следующие виды деятельности:
— оказание всех видов услуг почтовой связи – действия или деятельность по приему, обработке, перевозке, доставке (вручению) почтовых отправлений, а также по осуществлению почтовых переводов денежных средств;
— оказание универсальных услуг почтовой связи по удовлетворению нужд пользователей услуг почтовой связи в обмене письменной корреспонденцией в пределах территории Российской Федерации;
— осуществление деятельности по приему, обработке, перевозке и доставке (вручению) экспресс-почты;
— оказание услуг международной почтовой связи, обмен международными почтовыми отправлениями с иностранными почтовыми операторами (иностранными почтовыми администрациями) по поручению предприятия;
— оказание услуг по хранению почтовых отправлений, грузов и товаров, оказание складских услуг;
— оказание услуг гибридной почты;
— осуществление рекламной деятельности, оказание услуг по размещению рекламы, в том числе на почтовых отправлениях и объектах почтовой связи, распространению и доставке рекламно – информационных материалов;
— оказание транспортных и экспедиционных услуг физическим и юридическим, а также организация междугородных и по согласованию с предприятием международных грузовых и пассажирских перевозок, в том числе железнодорожным, водным, воздушным, автомобильным и иным транспортом.
— по согласованию с предприятием оказание финансовых услуг посредством договорных отношений с кредитными и некредитными организациями в области реализации их услуг через объекты почтовой связи;
— оказание услуг по доставке и выдаче пенсий, пособий и других выплат целевого назначения, прием жилищно-коммунальных и прочих платежей;
— оказание услуг по подписке, экспедированию, доставке и распространению периодических печатных изданий (в том числе розничная реализация);
— экспедирование и реализация государственных знаков почтовой оплаты и почтовой продукции, специальных почтовых штемпелей Российской Федерации, почтовых марок, блоков, маркированных и немаркированных почтовых конвертов и карточек (открыток), карт максимумов, иллюстрированных каталогов, альбомов почтовых марок, филателистических наборов.
— техническое обслуживание и ремонт франкировальных и контрольно-кассовых машин, фискальных регистраторов, штемпелевальных машин, оргтехники и средств механизации;
— ремонт и проверка весоизмерительной техники, осуществление метрологических работ и услуг;
— оказание услуг местной, междугородной, международной телефонной и факсимильной, телеграфной связи и связи персонального радиовызова (пейджинговой связи), услуги телематических служб, коллективного доступа в Интернет, услуг КиберПресса, оказание услуг провайдера, услуг передачи данных, бюро-факс;
— реализация средств программного обеспечения, компьютеров, программных продуктов;
— организация и осуществление выставочной деятельности, проведение профессиональной подготовки и обучения, организация и проведение семинаров по согласованию с ФГУП «Почта России».
— осуществление (розничной и оптовой) торговли продукцией производственно-технического назначения, продовольственными товарами, товарами народного потребления (в том числе товаров почтой), а также осуществление торгово-посреднической и закупочной деятельности, открытие торговых точек;
— организация и осуществление деятельности в области предоставления услуг таможенного брокера, а также услуг по декларированию и таможенному оформлению по согласованию с головным предприятием.
— формирование банков данных и их реализация по согласованию с предприятием ФГУП «Почта России»;
— редакционно-издательская деятельность, типографские работы;
— организация и проведение научных, проектных, экспериментальных, конструкторских, патентных и технологических работ, по согласованию с головным предприятием ФГУП «Почта России». Выполнение строительно-монтажных, ремонтно-строительных, электромонтажных, эксплуатационно-ремонтных работ, монтаж и эксплуатация систем охранной и противопожарной сигнализации;
— оказание медицинских услуг;
— производство и реализация продукции общественного питания, создание и обеспечение деятельности пунктов общественного питания на объектах почтовой связи;
— оказание различных видов бытовых услуг населению.
Сеть объектов почтовой связи московского филиала состоит из 10 обособленных структурных подразделений (ОСП), в том числе 6 межрайонных почтамтов и 1-го межрайонного сортировочного почтамта, автокомбината, объектов социальной сферы.
В структуру шести межрайонных почтамтов входит 527 отделений почтовой связи (ОПС), 1 центр сортировки и обработки почты (ММСП-3).На структуру каждого ММП в среднем приходится по 85 ОПС.
Классификация отделений почтовой связи (присвоение класса ОПС зависит от спектра предоставляемых услуг, объёмов продаж, режима работы и количества обслуживаемого населения и организаций):
— 1 класса – 5 ОПС
— 2 класса – 34 ОПС
— 3 класса – 427 ОПС
— 5 класса – 61 ОПС и 3 ППС
Общая численность сотрудников филиала составляет около 14,6 тыс. человек, в том числе:
— Почтальонов по доставке корреспонденции, печати и телеграмм – около 4 тыс. человек
— Операторов почтовой связи — около 5 тыс. человек.
Средняя заработная плата почтальонов по доставке печати и корреспонденции составляет более 23 тысяч рублей в месяц, операторов связи (страховых отделов) – около 27 тысяч рублей, водителей – более 30 тыс. Ежедневно почтальонами в адрес москвичей и организаций доставляется 211 тысяч экземпляров периодической печати, более миллиона единиц письменной корреспонденции, более 100 тысяч единиц рекламных материалов.
Автопарк УФПС состоит из 414 автомобилей. Ежедневно в столице автомобили по перевозке почтовых отправлений выходят на 160 маршрутов, общая протяженность которых составляет 23566 км. Основной задачей УФПС г. Москвы является предоставление широкого спектра услуг почтовой связи юридическим и физическим лицам, а так же органам государственной власти и местного самоуправления.

Заключение

На основе исследования проведенного в первом разделе можно сделать следующие выводы:
1. Себестоимость продукции — это выраженные в денежной форме затраты на ее производство и реализацию. Себестоимость продукции является важнейшим показателем производственно-хозяйственной деятельности организации, поскольку исчисление этого показателя необходимо для оценки выполнения плана по данному показателю, его динамики, определения рентабельности производства и отдельных видов продукции; выявление резервов снижения себестоимости продукции; определения цен (тарифов) на продукцию.
2. Учет затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции является составной частью общей единой системы бухгалтерского учета.
Основными принципы организации учета затрат на производство являются:
— Согласование плановых и нормативных показателей, при этом для целей налогообложения произведенные организацией затраты корректируются с учетом утвержденных в установленном порядке лимитов, норм и нормативов;
— Неизменность принятой методологии учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции в течение года;
— Документирование, полное отражение в учете затрат по нормам и отклонения от норм. При соблюдении этого принципа необходимо отметить, что на себестоимость продукции (работ, услуг) относятся только документально подтвержденные расходы;
— Единообразие состава и классификации затрат, объектов калькулирования и методов распределения затрат по отчетным периодам, видам продукции;
— Разграничение затрат на текущие (порядок их включения в себестоимость имеет особенности, связанные с порядком их отнесения на себестоимость) и капитальные (имеющие инвестиционный характер);
3. Для правильной организации учета производственных затрат большое значение имеет их научно обоснованная классификация. Затраты на производство группируют по месту их возникновения, видам продукции (работ, услуг) и видам расходов. В системе аналитического учета по счетам издержек производства затраты группируют по их видам производства (основное, вспомогательное), видам продукции, структурным подразделениям.
По месту возникновения затраты группируют по производствам, цехам, участкам и другим структурным подразделениям организации.По видам продукции (работ, услуг) затраты группируются для исчисления их себестоимости.
По видам расходов затраты группируются по элементам затрат и статьям калькуляции.
По технико-экономическому содержанию подразделяются на основные и накладные затраты.
Основные затраты — технологически неизбежные расходы, обусловленные процессом изготовления продукции (оказания услуг). К ним относятся: прямые затраты сырья и материалов, покупные изделия и полуфабрикаты, топливо и электроэнергия для технологических целей, расходы на оплату труда (с отчислениями) производственных рабочих, затраты на подготовку и освоение производства.
4. При классификации затрат на оказание услуг в организациях почтовой связи выделяют:,
— сетевые расходы;
— несетевые расходы.
Сетевые расходы – расходы по обычным видам деятельности, возникающие в одних структурных подразделениях, но относящиеся к деятельности других структурных подразделений.
Несетевые расходы – расходы по обычным видам деятельности, возникающие в структурных подразделениях и относящиеся к их собственной деятельности. Реализация товаров, работ и услуг по данным видам деятельности осуществляется по договорам, заключаемым этими же подразделениями.
Сетевые расходы в зависимости от места возникновения и отражения в бухгалтерском учете, в свою очередь, подразделяются на:
— Сетевые расходы первой группы – расходы, возникающие в аппарате управления предприятия, но относящиеся к деятельности структурных подразделений (филиалов). Оплата указанных расходов производится с расчетного счета аппарата управления предприятия.
— Сетевые расходы второй группы – расходы, возникающие в одних структурных подразделениях (филиалах), но относящиеся к деятельности других структурных подразделений (филиалов) или/и аппарата управления предприятия. Оплата указанных расходов производится с расчетных счетов структурных подразделений (филиалов).