Аудиторская проверка кассовых операций


МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ РФ

НВУЗ АНО «РЕГИОНАЛЬНЫЙ ФИНАНСОВО-ЭКОНОМИЧЕСКИЙ ИНСТИТУТ»

КУРСОВАЯ РАБОТА

по дисциплине: «Аудит»

на тему: «Аудиторская проверка кассовых операций»

Выполнила студентка 5 курса, личный код 10881

Специальность: Бухгалтерский учет, анализ и аудит

Иванова Юлия Андреевна

Курск 2013

Введение

Кассовыми являются операции, связанные с приемом, хранением и расходованием наличных денежных средств. Объемом имеющихся у предприятия денег как важнейшего платежного средства определяется платежеспособность предприятия — одно из важнейших характеристик его финансового положения. Денежные средства являются единственным видом оборотных средств, обладающим абсолютной ликвидностью, то есть немедленной способностью выступать средствам платежа по обязательствам предприятия. Каждое предприятие ежедневно осуществляет или получает различного рода платежи. В рыночных условиях особую актуальность приобретают вопросы четкой организации бухгалтерского учета и контроля денежных расчетов, поскольку денежная стадия кругооборота средств играет огромную роль в хозяйственной жизни предприятия любой формы собственности (10; с.18).

Поэтому искусство управления денежными потоками заключается не в том, чтобы накопить как можно больше денег, а в оптимизации их запасов, в стремлении к такому планированию движения денежных средств, чтобы к каждому очередному платежу предприятия по своим обязательствам обеспечивалось поступление денег от покупателей и других дебиторов при сохранении необходимых резервов.

Переход России к рыночным отношениям выявил необходимость создания новых экономических институтов, регулирующих взаимоотношения различных субъектов предпринимательской деятельности, и среди них одно из ведущих мест должно принадлежать институту аудиторства, главная цель которого — обеспечить контроль за достоверностью информации, отражаемой в бухгалтерской (финансовой) и налоговой отчетности (16; с.32).

Целью работы является изучение теоретических аспектов и методики аудиторской проверки кассовых операций.

В соответствии с целью работы поставлены следующие задачи:

ь раскрыть понятие кассовых операций,

ь дать характеристику нормативно-правовой базы аудита кассовых операций,

ь привести примеры типичных злоупотреблений в сфере денежно-расчетных операций,

ь изучить методику планирования аудиторской проверки,

ь провести аудит кассовых операций на примере ООО «Самоцветы».

Актуальность данной темы обусловлена тем, что в соответствии с динамично развивающейся правовой базой и изменениями в экономическом развитии страны существенно меняется и политика в области контроля за доходами предприятия. Многие функции государства по реализации этой политики возложены непосредственно на банки, которые контролируют соблюдение кассовой дисциплины на предприятиях. Также большой объем полномочий по контролю правильности оформления наличных расчетов возложен на налоговые органы. С целью обезопасить предприятие от различных ошибок и неточностей в ведении кассовой дисциплины возрастает потребность в независимом контроле кассовых операций.

1. Теоретические основы аудиторской проверки кассовых операций

1.1 Нормативно-правовое обеспечение аудита кассовых операций

Аудит операций с денежными средствами осуществляется в соответствии с требованиями следующих нормативных и законодательных документов:

ь Федерального закона от 22 ноября 1996г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете»;

ь Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом МФ РФ от 29 июля 1998г. №34н;

ь Федерального закона от 10 июля 2002г. № 86-ФЗ «О Центральном Банке РФ»;

ь Федерального закона от 22 мая 2003г. № 54-ФЗ «О применении ККТ при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт»;

ь Порядка ведения кассовых операций в РФ, утвержденного решением Совета директоров ЦБ РФ от 22 сентября 1993г. № 40;

ь Положения о безналичных расчетах в РФ, утвержденного письмом ЦБ РФ от 3 октября 2002г. № 2-П;

ь Федеральный закон Российской Федерации от 30 декабря 2008 г. N 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности»;

ь Правила (стандарты) аудиторской деятельности. Постановление Правительства РФ от 23.09.2002 № 696.

1.2 Планирование аудиторской проверки кассовых операций

На этапе предварительного планирования аудитор должен оценить возможность проведения аудита. Оценкой такой возможности следует считать проверку адекватности учетных записей. Аудитор должен проверить степень соответствия бухгалтерских записей действующим нормативам. Необходимо оценить, насколько учетные записи соответствуют виду деятельности клиента, совершенным клиентом операциям (23; с.56).

На данной стадии аудитор должен определить, аудируема ли финансовая отчетность? На это влияют два основных момента: честность администрации и полноценность бухгалтерских записей. Если аудитор видит, что для проведения полноценной аудиторской проверки клиент должен, по сути, восстановить свой бухгалтерский учет, либо уже на стадии предварительного планирования обнаруживаются факты, ставящие под сомнение возможность подготовки положительного аудиторского заключения, либо возникают сомнения в том, что клиент готов показать аудитору всю необходимую документацию, аудитору следует отказаться от заключения с клиентом договора на проведение аудиторской проверки, сообщив об этом клиенту.

Проведя такой этап предварительного планирования, аудитор и клиент должны достигнуть своего согласия и взаимопонимания путем заключения договора на проведение аудиторской проверки. Договор определяет согласованные интересы сторон — участников, их права и обязанности, ответственность между «Заказчиком» — экономическим субъектом (клиентом) и «Исполнителем» (аудитором).

В общем плане аудитор определяет способ проведения аудиторской проверки на основании результатов предварительного анализа, оценки системы внутреннего контроля клиента, оценки рисков аудита. Составной частью общего плана аудита является планирование управления и контроля качества выполняемого аудита. В соответствии с требованиями стандартов аудиторской деятельности подготовку и составление общего плана аудита можно представит следующим образом.

Важнейшим моментом при подготовке общего плана аудита являются глубокое предварительное изучение особенностей системы бухгалтерского учета клиента, описание и оценка системы его внутреннего контроля. Тесты проверки состояния системы его внутреннего контроля и бухгалтерского учета денежных средств используются в практической работе аудитора. Содержание ответов и выводы аудитора произвольны, учитывая наиболее часто встречающиеся нарушения такого плана в организации бухгалтерского учета и внутреннего аудита. По данному документу можно сделать вывод о том, что система внутреннего контроля и учет денежных средств на предприятии на хорошем уровне, что положительно повлияет на дальнейшие действия и решения аудитора (9; с.82).

При планировании аудита очень важно учитывать существенность и риск. Существенность и аудиторский риск являются фундаментом в проведении аудиторской проверки, поэтому более детально остановимся на этом моменте. Аудит — это процесс, цель которого дать обоснованную уверенность, предполагающую определенный уровень риска по поводу того, свободна ли финансовая отчетность от существенных погрешностей. Существенность аудита — это мера упущенной информации, или возможного искажения отчетных данных, которая может быть показана в подтвержденном аудитором отчете и, рассматриваться как несущественная. Этот уровень возможного искажения должен быть, допустим, до того предела, чтобы не вводить пользователя информации в заблуждение. В начале проверки для сбора необходимых доказательств достоверности отчета аудитор должен решить, какую ошибку можно считать существенной.

Существенность — величина относительная, но не абсолютная. Конкретная величина погрешности может быть существенной для предприятия с малым оборотом, тогда как для крупной фирмы эта же ошибочная сумма может не играть существенной роли. Уровень существенности зависит от размера предприятия, величины чистой прибыли, стоимости текущих активов, текущих обязательств, величины капитала и устанавливается для каждого из этих факторов.

Программа аудита — это совокупность аудиторских процедур, требующихся для сбора необходимого количества достаточных свидетельств для определения достоверности финансовой отчетности клиента.

Программа определяет характер, сроки и объемы запланированных процедур аудита, требуемых для того, чтобы осуществить полный план аудита. Программа аудита строится из разделов, каждый из которых посвящен одному определенному виду хозяйственных операций. При составлении программы основное внимание следует уделить ограничению проверяемого объекта и его подразделению на объекты. Это необходимо в связи со сложностью проверяемого объекта. При этом становится возможным распределение подобъектов между проверяющими из состава группы и способствует подведению итогов проверки объекта, что осуществимо только путем обобщения выводов о состоянии его подобъектов.

Программа должна содержать аудиторские задачи для каждого направления и достаточные детали, чтобы использоваться в качестве инструкций ассистентами, выполняющими аудит (14; с.48).

наличный кассовый операция денежный

2. Аудиторские процедуры и методика проведения аудита кассовых операций

Целью проверки кассовых операций является формирование мнения о достоверности бухгалтерской отчетности по разделу «Денежные средства» и соответствии порядка ведения кассовых операций действующим в Российской Федерации нормативным документам.

Аудит кассовых операций имеет свои особенности. Неотъемлемой чертой аудиторской проверки операций по кассе является значительная трудоёмкость её проведения и большое количество сопутствующих процедур, применяемых в ходе работы аудитора.

При аудиторской проверке кассовых операций проверяется счет 50 «Касса».

Аудиторская проверка кассовых операция состоит из следующих процедур:

ь проверка своевременного и полного отражения в бухгалтерском учете операций с денежными средствами при соблюдении требований законодательства Российской Федерации;

ь правильное документальное оформление операций с денежными средствами в соответствии с установленными правилами ведения кассовых операций;

ь контроль за сохранностью денежных средств, документов в кассе и их целевым использованием;

ь своевременное проведение инвентаризации денежных средств в кассе, выявление ее результатов и отражение на счетах бухгалтерского учета;

ь правильность применения ККТ при наличных расчетах (20; с.112).

При составлении программы аудиторской проверки следует оценить эффективность внутреннего контроля за движением и сохранностью денежных средств и других ценностей в кассе организации. С помощью тестирования аудитор дает предварительную оценку соблюдения в организации кассовой дисциплины, выявляет наиболее уязвимые участки, планирует состав основных контрольных процедур, определяет особенности ведения учета в организации. О недостаточной эффективности внутреннего контроля могут свидетельствовать такие факты:

— отсутствие в организации постоянно действующей системы проведения внезапных ревизий (инвентаризаций) кассы;

— наличие признаков формального проведения ревизий кассы (например, одни и те же лица в ревизионной комиссии);

— отсутствие в организации приказа руководителя, устанавливающего периодичность проверок кассы;

— отсутствие в штате кассира, когда эти функции возложены на другого работника без письменного распоряжения руководителя организации;

— отсутствие договоров о полной материальной ответственности с кассиром;

— предоставление права подписи приходных и расходных кассовых ордеров другим лицам помимо руководителя организации и главного бухгалтера, не отраженное распоряжением руководителя организации.

Низкая оценка эффективности внутреннего контроля потребует увеличения объемов аудита и усиления внимания на данном участке проверки.

Прежде, чем начать проверку аудитор собирает все документы, которые используются при ведении кассовых операций:

ь кассовая книга;

ь книга учета принятых и выданных кассиром денежных средств;

ь журнал регистрации приходных и расходных кассовых ордеров;

ь отчеты кассира с приложенными первичными документами;

ь акты инвентаризации наличных денежных средств;

ь расчет на установление лимита остатка кассы;

ь бухгалтерская отчетность;

ь учетные регистры по счету;

ь оборотно-сальдовая ведомость;

ь анализы счетов.

2.1 Инвентаризация кассы

На основном этапе производится проверка сохранности наличных денежных средств в кассе. Аудитор должен установить, проводится ли инвентаризация кассы перед составлением годовой бухгалтерской отчетности, при смене материально-ответственных лиц, при выявлении фактов хищения, злоупотребления или порчи имущества, в случае стихийного бедствия, пожара или других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями, при реорганизации или ликвидации организации и в других случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации.

Прибыв на место проверки, аудитор может сразу провести инвентаризацию денежных средств, хранящихся в кассе. Ее проводят в присутствии кассира и главного бухгалтера организации. При наличии нескольких касс аудитор опечатывает их, чтобы нельзя было покрыть недостачу денег из других источников, изменить остаток денег, выведенный в кассовой книге. Кассир предоставляет для проверки последний кассовый отчет и документы по операциям последнего дня, а также дает расписку в том, что все приходные и расходные документы включены им в отчет и к моменту инвентаризации в кассе нет неоприходованных или не списанных в расход денег.

Результаты инвентаризации оформляются актом, который подписывает кассир и главный бухгалтер организации. Акт является письменным аудиторским доказательством, и его данные необходимы аудитору для дальнейшей проверки (12; с.184).

Одновременно с инвентаризацией проводится проверка условий хранения денежных средств, в ходе которой аудитору необходимо выяснить:

— обеспечена ли сохранность денег при доставке из банка и во время выдачи заработной платы;

— имеется ли для хранения денег и других ценностей в кассе сейф или несгораемый шкаф;

— застрахована ли касса организации;

— соблюдаются ли правила хранения ключей от сейфа (несгораемого шкафа);

— соблюдается ли установленный лимит хранения денежной наличности по отдельным датам.

Если штатным расписанием организации не предусмотрена должность кассира, его обязанности могут быть возложены на другого штатного работника с его согласия и при обязательном заключении с ним договора о полной индивидуальной материальной ответственности.

2.2 Проверка соблюдения лимита остатка наличных средств в кассе

Организации могут иметь в своих кассах наличные деньги в пределах лимитов, установленных банками, по согласованию с руководителями организации. Лимит остатка кассы для организаций с 01.01.98 устанавливается в соответствии с Положением ЦБ РФ от 05.01.98 № 14- П «О правилах организации наличного денежного обращения на территории Российской Федерации».

Организации обязаны сдавать в банк всю денежную наличность сверх установленных лимитов остатка наличных денег в кассе в порядке и сроки, согласованные с обслуживающими банками. По организации, не представившей расчет на установление лимита остатка наличных денег в кассе ни в одно из обслуживающих учреждений банка, лимит остатка кассы считается нулевым, а несданная денежная наличность — сверхлимитной.

К аудиторской проверке должна быть представлена справка банка об установлении лимита остатка наличных денежных средств в кассе. Далее аудитор проверяет, соблюдается ли утвержденный лимит. Превышение установленных лимитов в кассе допускается лишь в течение 3 рабочих дней в период выплаты заработной платы, премий, пособий по временной нетрудоспособности работникам организации.

2.3 Проверка правильности, своевременности и полноты оприходования наличных денежных средств

Денежные средства могут поступать в кассу из банков, от работников организации в оплату каких-либо услуг, могут быть остатками неиспользованных авансов и др.

Аудитор проверяет полноту и своевременность оприходования денег, полученных по каждому чеку из банка, путем сверки идентичных сумм, записанных в корешках чеков, и выписок банка (по шифру, соответствующему получению наличных денег). Чековые книжки, корешки использованных чеков, а также неиспользованные чеки должны храниться у главного бухгалтера в условиях, исключающих возможность их утери. Испорченные чеки погашаются надписью «аннулировано» и хранятся подклеенными к корешкам чеков.

Направления использования денежных средств и их целевое назначение организация определяет по своему усмотрению. Владельцы счета на обороте денежных чеков указывают целевое назначение получаемых денежных сумм. Согласно действующему законодательству меры ответственности к организациям, допустившим нецелевое использование денег, полученных в банке, не предусмотрены. Однако коммерческие банки могут проверять целевое использование организациями полученных в банках денежных средств и при необходимости предъявлять к ним соответствующие требования (13; с.93).

Аудитор должен проверить полноту оприходования выручки от реализации продукции основного производства, общественного питания, услуг вспомогательных и обслуживающих производств, жилищно-коммунального хозяйства. При этом следует сверить записи в кассовой книге, приходных кассовых ордерах с отчетами, накладными и счетами (счетами-фактурами) по реализации продукции (работ, услуг).

2.4 Проверка соблюдения предельного размера расчетов наличными деньгами с юридическими лицами.

Правила осуществления расчетов в России устанавливаются ЦБ РФ. Он устанавливает предельные размеры расчетов наличными деньгами. На сегодняшний день этот лимит для расчетов между юридическими лицами составляет 100 тыс. руб. согласно Указанию Банка России от 20 июня 2007 г. № 1843-У «О предельном размере расчетов наличными деньгами и расходовании наличных денег, поступивших в кассу юридического лица или кассу индивидуального предпринимателя».

В ходе проверки аудитор выявляет случаи превышения расчета наличными между организациями и своевременно информирует руководителя о возможных санкциях.

2.5 Проверка расходования наличных денег из кассы

Аудиторская практика показывает, что наибольшее число нарушений при расходовании средств из кассы связано с денежными выплатами работникам и подотчетными суммами.

Заработная плата, пособия по временной нетрудоспособности, премии выдаются из кассы не по кассовым ордерам, а по платежным и расчетно-платежным ведомостям, которые подписывают руководитель организации и главный бухгалтер. Все выплаты должны быть персонифицированы и содержать подпись получателя денег. Возможна выдача денег по доверенности, в этом случае кассир делает запись «по доверенности», а саму доверенность прикрепляется к ведомости.

При проверке правильности выплаты денег по платежным ведомостям следует установить, все ли внесенные в них лица являются работниками данной организации (13; с.98).

Для предупреждения подобных нарушений отдел кадров должен визировать платежные ведомости до выплаты денег по ним.

Остановимся подробно на проверке операций по выдаче денег из кассы в подотчет.

Подотчетными лицами считаются работники организации, получившие авансом наличные суммы денежных средств из кассы на предстоящие командировочные, представительские расходы, а также для оплаты хозяйственных (канцелярских, почтово-телеграфных) расходов, а также расходов, связанных с приобретением материалов по мелкому опту и в розничной торговле, и других хозяйственных расходов. В бухгалтерском учете подотчетные суммы отражаются на счете 71 «Расчеты с подотчетными лицами».

Порядок ведения кассовых операций (п.11) регламентирует, что лица, получившие наличные деньги подотчет, обязаны не позднее 3 рабочих дней по истечении срока, на который они были выданы, или со дня возвращения из командировки предъявить в бухгалтерию организации отчет об израсходованных суммах и произвести окончательный расчет по ним.

Аудитор проводит соответствующие процедуры, чтобы выяснить, своевременно ли в организации закрываются подотчетные суммы. Если проверкой будет выявлено, что подотчетные суммы числятся за получившим их работниками дольше установленного срока, то аудитору нужно получить письменные объяснения от соответствующих должностных лиц. Следует также предупредить и работников бухгалтерии, и подотчетное лицо о необходимости включить непогашенную подотчетную сумму в совокупный облагаемый доход гражданина (19; с.328).

Все случаи неполного набора документов по расходным кассовым операциям должны быть зафиксированы аудитором, по ним подсчитывается итог и соизмеряется с кредитовым оборотом по счету 50 для определения уровня существенности ошибок.

3. Аудиторская проверка кассовых операций на примере ООО «Самоцветы»

3.1 Составление плана и программы аудита кассовых операций

Аудиторская проверка кассовых операций организации осуществляется в следующей последовательности:

ь Определение цели и основных задач аудита, подборка нормативных актов.

ь Составление аудиторской программы в виде программы тестов средств контроля и программы процедур по существу.

ь Установление соответствия данных бухгалтерского баланса по статье «Денежные средства» и Отчета о движении денежных средств счетам учета денежных средств, в том числе находящихся в кассах организации.

ь Проверка организации материальной ответственности.

ь Определение возможности использования результатов работы внутреннего аудита.

ь Документальное оформление движения наличности.

ь Выявление существенных нарушений ведения учета, подготовки отчетности, соблюдения законодательства и выражение мнения.

ь Требование устранить экономическим субъектом нарушения в учете и отчетности.

По результатам проверки необходимо составить отчет экономическому субъекту — аудиторское заключение.

Нам необходимо проверить кассовые операции ООО «Самоцветы» за 1 квартал 2010 года. При планировании аудита конкретного предприятия готовится перечень вопросов с целью определения внутреннего контроля и обеспечения сохранности денежных средств и достоверности отражения кассовых операций в бухгалтерском учете.

Для обеспечения полноты формируемой информации, а также для предотвращения повторных процедур необходимо предусмотреть сопоставление полученных данных.

Перечень вопросов представлен в таблице ниже.

Таблица — Вопросник для обследования кассовых операций и составления плана и программы проверки в ООО «Самоцветы».

№ п/п

Вопрос

Документ, который следует запросить

Назначенная аудиторская процедура

Варианты ответов

1

Установлена ли сигнализация в кассе?

Нет

2

Хранятся ли денежные средства в несгораемом шкафу?

Да

3

Заключен ли договор на охрану?

Нет

4

Производит ли предприятие реализацию готовой продукции, товаров, услуг населению за наличные?

Нет

5

Инкассируется ли данная организация?

Нет

6

Хранятся ли в кассе денежные документы (бланки ценных бумаг, путевки, билеты и т. д.)?

Да

7

Сопровождается ли кассир при сдаче и получении денежных средств в банк?

Да

8

Кому предоставлено право подписи приходных и расходных кассовых ордеров в качестве руководителя предприятия?

Образец подписи руководителя

«Касса 1.2.2»

Руков-лю предприятия

9

Имеются ли распоряжения руководителя предприятия о назначении уполномоченного лица ставить подпись на приходных и расходных ордерах в качестве главного бухгалтера?

Письменные распоряжения, образцы подписей

«Касса 1.2.1»

Да

10

Имеются ли на предприятии контрольно-кассовые машины (ККМ)

Нет

11

Сменялись ли кассиры в проверяемом периоде?

Нет

12

Получают ли сотрудники предприятия деньги от сторонних организаций по доверенности?

Нет

13

Ведется ли журнал выданных доверенностей?

Журнал доверенностей

«Касса 2.3.1»

Да

14

Заключен ли договор с кассиром о полной материальной ответственности?

Договор о полной мат. ответств-ти

«Касса 3.1.3»

Да

15

В каком размере банком установлен лимит остатка наличности в кассе?

Расчет лимита денеж. средств в кассе

«Касса 5.1.2»

3000 руб.

16

Выдаются ли денежные средства при наличии в расходном кассовом ордере одной подписи (руководителя, главного бухгалтера)?

Нет

17

Проводятся ли внезапные проверки кассы?

Нет

18

Периодичность плановых инвентаризаций кассы.

Приказ об инвентаризац. кассы

1 раз в год

19

Принимает ли участие в инвентаризации кассы бухгалтер?

Приказ о составе инвент. комиссий

Да

20

Регистрируются ли кассовые ордера в журналах регистрации?

Нет

21

Ведется ли на предприятии кассовая книга?

Кассовая книга

«Касса 3.2.1» «Касса 3.2.2»

Да

22

Ведется ли журнал регистрации платежных ведомостей?

Нет

23

Имеется ли на предприятии список лиц, которым разрешено выдавать деньги на хозяйственные нужды, утвержденный приказом по предприятию?

Список лиц, которым разрешено выдавать деньги на хоз. нужды

Да

24

Установлен ли срок на который они выдаются?

Нет

25

Составляет ли кассир реестр депонированных сумм?

Нет

26

Ведется ли на предприятии журнал учета депонентов?

Нет

По результатам опроса видно, что кассовые операции составляют небольшой удельный вес в общем числе хозяйственных операций, из чего следует, что планировать проверку можно в обычном порядке, для оценки существенности статьи «Касса» в отчетности предприятия.

Программа проверки должна представлять собой детальный перечень и сроки проведения аудиторских процедур. Примерная программа аудита приведена в таблице ниже.

Проверяемая организация ООО «Самоцветы»

Период аудита с 20 апреля по 29 апреля 2010 года

Количество человеко-часов 64

Руководитель аудиторской группы Иванова А. С.

Состав аудиторской группы Иванова А. С., Петрова О. К.

Планируемый аудиторский риск 4%

Планируемый уровень существенности 1%

Таблица — Программа аудита кассовых операций

№ пп

Перечень аудиторских процедур

Период проведения

Исполнитель

Рабочие документы аудитора

1

Оценка систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля

1.1

Внезапная ревизия кассы с полистным пересчетом денежной наличности

1 раз в квартал

Иванова А. С.

Приказ на проведение ревизии, акт ревизии кассы

1.2

Аудит договоров с кассиром о материальной ответственности

1 раз в год

Петрова О. К.

Договор о полной материальной ответственности

1.3

Аудит приказов, распоряжений о праве подписи бухгалтерских документов уполномоченными лицами

1 раз в год

Петрова О. К.

Приказы, распоряжения, образцы подписей уполномоченных лиц

2

Аудит движения денежных средств

2.1

Проверка лимита денежных средств установленного банком

1 раз в полугодие

Иванова А. С.

Лимит остатка денег в кассе предприятия, установленный банком

2.2

Аудит прихода денежных средств

1 раз в квартал

Иванова А. С.

Приходные ордера, чековая книжка, журнал регистрации выданных доверенностей

2.3

Аудит расхода денежных средств

1 раз в квартал

Иванова А. С.

Расходные ордера, платежные ведомости, авансовые отчеты

2.4

Аудит ведения кассовой книги

1 раз в квартал

Иванова А. С.

Кассовая книга

3

Аудит сводного учета денежных средств

3.1

Проверка данных аналитического и синтетического учета

1 раз в квартал

Петрова О. К.

Оборотно-сальдовая ведомость, учетные регистры

3.2

Сверка данных бухгалтерских регистров и отчетности

1 раз в квартал

Петрова О. К.

Бухгалтерская отчетность

После того, как составлена Программа аудита, можно приступать к аудиторской проверке кассовых операций.

3.2 Аудит кассовых операций ООО «Самоцветы»

Основные документы, изучаемые и проверяемые при аудите кассовых операций, следующие: приходные и расходные кассовые ордера; кассовая книга, отчеты кассира; журналы регистрации приходных кассовых ордеров, расходных кассовых ордеров, выданных доверенностей, депонированных сумм; платежные (расчетно-платежные) ведомости и другие документы.

Целесообразность использования денежных средств и их многообразие находят отражение в учетных регистрах и бухгалтерской отчетности.

1. Нами была проведена внезапная ревизия кассы в присутствии кассира и главного бухгалтера. Результаты ревизии оформлены актом. К началу проведения ревизии с кассира получена расписка о наличии денежных средств в кассе. По результатам ревизии можно сделать следующий вывод: Недостач и излишков денежных средств находящихся в кассе не выявлено, все денежные средства перечисленные в акте находятся на ответственном хранении кассира. Согласно расписке полученной от кассира до начала инвентаризации остатки наличных денег совпадают с остатками денежных средств указанных в бухгалтерском учете.

2. С кассиром предприятия заключен договор о полной материальной ответственности, в договоре оговорены сроки действия данного договора, имеется образец подписи кассира.

3. При проверке Приказов о праве подписи бухгалтерских документов уполномоченными лицами можно сделать следующий вывод: право подписи за руководителя предприятия возложено на руководителя предприятия Васильева П. М. право второй подписи возложено на главного бухгалтера Соколову Е. Н., а также кассира предприятия Токареву М. Е. В приказе имеются образцы подписей уполномоченных лиц.

По результатам проведенного опроса можно сделать вывод о слабом внутреннем контроле, так как на предприятии не проводятся внезапные ревизии кассы, плановые ревизии кассы проводятся реже одного раза в год. Помещение кассы не оборудовано сигнализацией.

Для анализа движения денежных средств нами были проверены первичные документы, чековые книжки, кассовая книга.

Первичные документы оформлены без ошибок, обращено внимание на четкое оформление документов (наличие расписок получателей, отсутствие подчисток и исправлений (известны случаи повторного списания денег на основании расходного кассового ордера, оплаченного в предыдущем году). Проверили наличие и подлинность на кассовых ордерах и других денежных документах подписей должностных лиц и получателей денег, законность произведенных из кассы выплат денежных средств. При такой проверке можно выявить факты подписи расходных кассовых документов только одним руководителем или главным бухгалтером, а также случаи подписи ими незаполненных чеков и выдачи их кассиру для самостоятельного заполнения при получении денег в банке.

Проверка правильности и своевременности оприходования денег, получаемых по денежным чекам из банка, является целью выявления неоприходования денег в кассу предприятия. Для этого просматривается кассовая книга. В случаях, когда встречается надпись «Получено из банка по чеку __», сверяется сумма, указанная в кассовой книге, с суммой, указанной на корешке чековой книжки, и суммой, указанной в выписке банка (16; с.53).

Вывод, который можно сделать по данным разделам Программы аудита таков: на предприятии используются первичные кассовые документы установленного образца; документы заполнены четко, следов подтирок и исправлений не обнаружено; подписи уполномоченных лиц совпадают с образцами подписей; приход денежных средств в основном из банка по чекам; суммы указанные в корешках чековых книжек, приходных ордерах и выписках банка совпадают; лимит кассы установленный банком не нарушается; выдача денег в подотчет производится при наличии заявления на получение денег подписанного руководителем предприятия.

При аудите кассовой книги выявлено следующее: кассовая книга на предприятии ведется автоматизировано, по форме установленного образца; вместе с ней распечатывается отчет кассира идентичный листам кассовой книги; подписи уполномоченных лиц совпадают с образцами; листы кассовой книги приложены к первичным документам и прошиты помесячно.

При проверке оборотно-сальдовой ведомости, анализов счетов, учетных регистров и бухгалтерской отчетности существенных нарушений не выявлено. Данные документы заполняются в программе «1С Бухгалтерия», а затем распечатываются. Документы установленного образца, подписи должностных лиц совпадают с образцами, расхождений в суммах не выявлено.

3.3 Аудиторское заключение по результатам проверки кассовых операций ООО «Самоцветы

По результатам аудита в ООО «Самоцветы» за 01.01.10-31.03.10 год.

Руководитель аудиторской группы: Иванова А. С.

Наименование: общество с ограниченной ответственностью «Аудит».

Место нахождения: г. Екатеринбург, ул. Ленина, д. 34.

Лицензия: № 235739 от 15.07.2002 года

Аудируемое лицо: ООО «Самоцветы».

Наименование: общество с ограниченной ответственностью «Самоцветы».

Место нахождения: 624040, г. Екатеринбург, ул. Малышева, д.134.

ИНН 667045623

Мы провели аудит денежных средств организации ООО «Самоцветы» за период с 1 января по 31 марта 2010г. включительно. При этом проводилась проверка документов:

— первичные документы (приходные, расходные кассовые ордера, выписки с расчетного счета, платежные документы)

— ведомости по счету, учетные регистры;

— расчет лимита кассы;

— акт инвентаризации денежных средств и другие.

Ответственность за подготовку и представление документов несет главный бухгалтер и руководитель предприятия. Наша обязанность заключается в том, чтобы выразить мнение о правильности ведения и отражения в учете операций с денежными средствами и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации на основе проведенного аудита.

Мы провели аудит в соответствии с Федеральным законом «Об аудиторской деятельности»; федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности; внутренними правилами (стандартами) аудиторской деятельности.

Аудит планировался и проводился таким образом, чтобы получить разумную уверенность в том, на предприятии нет нарушений по операциям с денежными средствами.

Аудит проводился с помощью сплошной проверки кассовых документов и включал в себя изучение на основе тестирования доказательств, подтверждающих правильность учета денежных средств, оценку принципов и методов бухгалтерского учета, правил оформления кассовых документов (20; с.126).

Мы полагаем, что проведенный аудит предоставляет достаточные основания для выражения нашего мнения об отсутствии на предприятии нарушений по учету денежных средств и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.

По нашему мнению, замечаний по отражению денежных средств в учете, оформлению кассовых и платежных документов нет.

Заключение

Структура курсовой работы и последовательность изложения материала в ней обусловлены ее темой — «Аудит кассовых операций». Так, в первых двух частях работы мы изучили методологию аудита кассовых операций — мы рассмотрели теоретические основы аудиторской проверки, нормативно-правовые документы, обеспечивающие деятельность аудитора при проверке кассовых операций, а также общий порядок и правила проведения аудита кассовых операций. Заключительным этапом нашего изучения теоретических и методологических основ аудита кассовых операций явилось практическое рассмотрение аудиторских процедур и методики проведения аудита данного участка учета.

Аудиторская проверка является целым комплексом мер по проверки соблюдения законодательства как в сфере бухгалтерского учета, так и в сфере налогообложения. Предприятия подлежащие обязательному аудиту обязаны в составе годовой отчетности представлять заключение аудиторской компании, выражающей мнение независимого аудита о достоверности бухгалтерской отчетности. Предприятия не подлежащие обязательному аудиту могут проводить инициативный аудит и представлять заключения аудиторов с целью привлечения инвесторов, кредиторов, деловых партнеров и т. д (10; с.159).

Одним из обязательных сегментов аудиторской проверки является — проведение аудита кассовых операций. До начала проверки аудитор разрабатывает план, определяет критерии существенности, собирает информации о самом предприятии и порядке отражения в бухгалтерском учете кассовых операций. Основными критериями проверки служат:

ь соблюдение порядка оприходования и выдачи денежных средств

ь соблюдение лимита расчетов между юридическими лицами

ь соблюдение лимита остатка в кассе предприятия

ь применение закона о ККТ

ь правильность заполнения первичных документов и т. д.

По окончанию проверки аудиторов составляется аудиторское заключение с обязательным указанием всей необходимой информации. В обязательном порядке информируется руководство, аудируемого субъекта, о ходе проверки, замечаниях в порядку ведения кассовых операций или об отсутствии таковых.

В данной работе подробно рассмотрен порядок проведения аудита кассовых операций, освещены наиболее часто встречающиеся нарушения, определена законодательная база.

Список использованной литературы

1. Федеральный закон Российской Федерации от 30 декабря 2008 г. N 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности».

2. Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ «О бухгалтерском учете».

3. Федеральный закон от 10 июля 2002г. № 86-ФЗ «О Центральном Банке РФ».

4. Федеральный закон от 22 мая 2003г. № 54-ФЗ «О применении ККТ при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт».

5. Порядок ведения кассовых операций в РФ, утвержденного решением Совета директоров ЦБ РФ от 22 сентября 1993г. № 40.

6. Правила (стандарты) аудиторской деятельности (утверждены постановлением Правительства от 23.09.2002 г. № 696) изменены Правительством РФ (постановление от 19.11.2008 № 863)

7. План счетов бухгалтерского учета и инструкция по его применению, утв. Приказом Минфина РФ от 31.10.2000 №94н.

8. Указание Банка России от 20 июня 2007 г. № 1843-У «О предельном размере расчетов наличными деньгами и расходовании наличных денег, поступивших в кассу юридического лица или кассу индивидуального предпринимателя».

9. Аудит: учебник для бакалавров / под ред. Р. П. Булыги. — М.: ЮНИТИ — ДАНА, 2009. — 431с.

10. Аудит: учебник / под ред. Шеремет А. Д., Суйц В. П. — М.: ИНФРА-М, 2009. — 448 с.

11. Банковское дело: Учебник/ Под ред. В. П. Колесникова, Л. П. Кроливецкой. М.: Финансы и статистика, 2007.

12. Бухгалтерский учет и аудит / Суглобов А. Е. / Учебное пособие.-М.:-КНОРУС. — 496 с.

13. Бычкова, С. М., Фомина, Т. Ю.Практический аудит/ С. М. Бычкова, Т. Ю. Фомина.- 3-е изд., перераб. и доп. — М.:Эксмо, 2009. — 176 с.

14. Ерофеева В. А., Пискунов В. А., Битюкова Т. А. Аудит: конспект лекций. 3-е изд., перераб. и доп. — М.: Юрайт-Издат; Высшее обрзование. — 211 с.

15. Жминько С. И. Внутренний аудит / С. И. Жминько, О. И. Швырева, М. Ф. Сафонова. — Ростов н/Д: Феникс, 2008. — 316с.

16. Камышанов П. И. Практическое пособие по аудиту. М., 2006.

17. Киселева Г. В. Бухгалтерский финансовый учет: Учеб. пособие./ Г. В. Киселева. — М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и Ко», 2007. -524с.

18. Кондраков, Н. П. Бухгалтерский учет: Учебное пособие. — 5-е изд., перераб. и доп. — М.: ИНФРА — М, 2008.-642 с.

19. Кожинов, В. Я. Бухгалтерский учет и аудит: учебник. / В. Я. Кожинов. — 6-е изд., перераб. и доп. — М.: Изд-во «Экзамен», 2006. — 815с.

20. Кочинев Ю. Ю. Аудит: теория и практика. — 5-е изд. / Под ред. Н. Л. Вещуновой. — СПб.: Питер, 2010.

21. Мамонова И. Д. и др. Банковский аудит. Учебное пособие. М.,2006.

22. Ситникова В. А. Разработка аудиторскими организациями внутрифирменных стандартов. //Аудиторские ведомости, 2008, №7.

23. Тумасян Р. З. Бухгалтерский учет: учебно-практическое пособие — М: Омега-Л, 2006. — 342с.

Если вы думаете скопировать часть этой работы в свою, то имейте ввиду, что этим вы только снизите уникальность своей работы! Если вы хотите получить уникальную курсовую работу, то вам нужно либо написать её своими словами, либо заказать её написание опытному автору:
УЗНАТЬ СТОИМОСТЬ ИЛИ ЗАКАЗАТЬ »